24 июля 2024 г. в 14:24•274•#налоги
НДФЛ по следкам с долями при авансе, задатке и аккредитиве
НДФЛ по следкам с долями при авансе, задатке и аккредитиве.
Рынок M&A сильно изменился. Большая часть сделок сложные: растянуты во времени, предоплаты, отсрочки, залоги и аккредитивы.
Выделю три интересующих механизма: аванс, задаток и аккредитив.
Аванс.
Это не способ обеспечения, а частичная оплата, влекущая налоговые последствия в виде уплаты НДФЛ.
Дело в том, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода для целей НДФЛ признается дата поступления оплаты, частичной оплаты.
Налоговая и суды придерживаются позиции письма Минфина № 03-04-05/33005 от 08.07.2014. В этом письме нам пояснили, что авансы (предоплата) по основному договору или предварительному облагаются НДФЛ в период их фактического поступления.
Судебная коллегия Орловского областного суда 01 июля 2021 г. по делу N 33а-1531/2021 подтвердила, что предоплата подлежит включению в состав доходов в периоде фактического получения независимо от типа договора и обязанности по ее возврату.
Аванс не формирует для сторон повышенной ответственности.
А вот в части задатка все гораздо интереснее.
Задаток.
Задаток – это уже не оплата, а форма обеспечения обязательства.
Несмотря на позицию Минфина в письме № 03-04-05/33005 от 08.07.2014 задаток не облагается НДФЛ в момент получения.
Суды это подтверждали (например, дело N 33а-996/2016).
А в 2023 году подп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ законодательно закрепил, что обеспечительный платеж учитывается в доходах на дату его зачета в счет исполнения обеспеченного обязательства или его прекращения.
Таким образом, задаток облагается НДФЛ в момент завершения сделки (расчетов по сделке), а не в момент его получения.
НО
Задаток имеет важные обеспечительные последствия.
‼ Если договор не исполнен по вине покупателя, то задаток остается у продавца. Если же по вине продавца, то он обязан уплатить покупателю двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).
Это важно учитывать.
Аккредитив.
Это уже просто способ расчетов с помощью третьего лица - банка.
Аккредитив не является предоплатой, так как средства не поступают продавцу, а «как бы» замораживаются на пути от продавца покупателю.
Соответственно авансом он не являются и НДФЛ не облагаются.
Не является аккредитив и формой обеспечения исполнения согласно доктрине гражданского права.
НО
На практике именно такое значение ему придают стороны.
Однако, неисполнение не влечет последствий как у задатка, что снижает уровень ответственности сторон, а, иногда, заведомо используется для злоупотреблений.
Поэтому условия аккредитива нужно четко проверять.
Выводы:
✅ Хотите денег сейчас, но не хотите рисковать – аванс с уплатой налогов.
✅ Уверены в себе – задаток.
✅ Длинная сделка, сложные условия – аккредитив.
#корпоративка #налоги #аванс #задаток #аккредитив
Рынок M&A сильно изменился. Большая часть сделок сложные: растянуты во времени, предоплаты, отсрочки, залоги и аккредитивы.
Выделю три интересующих механизма: аванс, задаток и аккредитив.
Аванс.
Это не способ обеспечения, а частичная оплата, влекущая налоговые последствия в виде уплаты НДФЛ.
Дело в том, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода для целей НДФЛ признается дата поступления оплаты, частичной оплаты.
Налоговая и суды придерживаются позиции письма Минфина № 03-04-05/33005 от 08.07.2014. В этом письме нам пояснили, что авансы (предоплата) по основному договору или предварительному облагаются НДФЛ в период их фактического поступления.
Судебная коллегия Орловского областного суда 01 июля 2021 г. по делу N 33а-1531/2021 подтвердила, что предоплата подлежит включению в состав доходов в периоде фактического получения независимо от типа договора и обязанности по ее возврату.
Аванс не формирует для сторон повышенной ответственности.
А вот в части задатка все гораздо интереснее.
Задаток.
Задаток – это уже не оплата, а форма обеспечения обязательства.
Несмотря на позицию Минфина в письме № 03-04-05/33005 от 08.07.2014 задаток не облагается НДФЛ в момент получения.
Суды это подтверждали (например, дело N 33а-996/2016).
А в 2023 году подп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ законодательно закрепил, что обеспечительный платеж учитывается в доходах на дату его зачета в счет исполнения обеспеченного обязательства или его прекращения.
Таким образом, задаток облагается НДФЛ в момент завершения сделки (расчетов по сделке), а не в момент его получения.
НО
Задаток имеет важные обеспечительные последствия.
‼ Если договор не исполнен по вине покупателя, то задаток остается у продавца. Если же по вине продавца, то он обязан уплатить покупателю двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).
Это важно учитывать.
Аккредитив.
Это уже просто способ расчетов с помощью третьего лица - банка.
Аккредитив не является предоплатой, так как средства не поступают продавцу, а «как бы» замораживаются на пути от продавца покупателю.
Соответственно авансом он не являются и НДФЛ не облагаются.
Не является аккредитив и формой обеспечения исполнения согласно доктрине гражданского права.
НО
На практике именно такое значение ему придают стороны.
Однако, неисполнение не влечет последствий как у задатка, что снижает уровень ответственности сторон, а, иногда, заведомо используется для злоупотреблений.
Поэтому условия аккредитива нужно четко проверять.
Выводы:
✅ Хотите денег сейчас, но не хотите рисковать – аванс с уплатой налогов.
✅ Уверены в себе – задаток.
✅ Длинная сделка, сложные условия – аккредитив.
#корпоративка #налоги #аванс #задаток #аккредитив
Нужна консультация по похожей ситуации?
Поможем оценить налоговые и корпоративные риски, подготовить позицию и определить оптимальную стратегию защиты.
Похожие посты
Справедливо или нет вычитать НДС из цены заявки на торгах для сравнения цен?
Три судебные инстанции считали сравнение заявок без НДС способом обеспечить равенство участников. Верховный Суд решил иначе: цена должна оцениваться в том виде, в котором ее предложил участник.
14 августа 2026 г. в 19:24•183
Схема с убытком на 8,6 млрд через ЗПИФ
Банк получил убыток 8,65 млрд руб. при погашении паев ЗПИФ и уменьшил налог на прибыль. Суды согласились с ФНС: формально реальные сделки могут быть объединены в единую искусственную налоговую схему.
14 августа 2026 г. в 19:23•132
Таможенные декларации не спасут — для налоговой реконструкции нужна вся цепочка
Для налоговой реконструкции недостаточно подтвердить существование товара и показать таможенные декларации импортера. Нужно доказать фактическое движение конкретной партии товара по всей цепочке до налогоплательщика.
14 августа 2026 г. в 19:23•149