24 июля 2024 г. в 14:24•274•#налоги
НДФЛ по следкам с долями при авансе, задатке и аккредитиве
НДФЛ по следкам с долями при авансе, задатке и аккредитиве.
Рынок M&A сильно изменился. Большая часть сделок сложные: растянуты во времени, предоплаты, отсрочки, залоги и аккредитивы.
Выделю три интересующих механизма: аванс, задаток и аккредитив.
Аванс.
Это не способ обеспечения, а частичная оплата, влекущая налоговые последствия в виде уплаты НДФЛ.
Дело в том, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода для целей НДФЛ признается дата поступления оплаты, частичной оплаты.
Налоговая и суды придерживаются позиции письма Минфина № 03-04-05/33005 от 08.07.2014. В этом письме нам пояснили, что авансы (предоплата) по основному договору или предварительному облагаются НДФЛ в период их фактического поступления.
Судебная коллегия Орловского областного суда 01 июля 2021 г. по делу N 33а-1531/2021 подтвердила, что предоплата подлежит включению в состав доходов в периоде фактического получения независимо от типа договора и обязанности по ее возврату.
Аванс не формирует для сторон повышенной ответственности.
А вот в части задатка все гораздо интереснее.
Задаток.
Задаток – это уже не оплата, а форма обеспечения обязательства.
Несмотря на позицию Минфина в письме № 03-04-05/33005 от 08.07.2014 задаток не облагается НДФЛ в момент получения.
Суды это подтверждали (например, дело N 33а-996/2016).
А в 2023 году подп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ законодательно закрепил, что обеспечительный платеж учитывается в доходах на дату его зачета в счет исполнения обеспеченного обязательства или его прекращения.
Таким образом, задаток облагается НДФЛ в момент завершения сделки (расчетов по сделке), а не в момент его получения.
НО
Задаток имеет важные обеспечительные последствия.
‼ Если договор не исполнен по вине покупателя, то задаток остается у продавца. Если же по вине продавца, то он обязан уплатить покупателю двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).
Это важно учитывать.
Аккредитив.
Это уже просто способ расчетов с помощью третьего лица - банка.
Аккредитив не является предоплатой, так как средства не поступают продавцу, а «как бы» замораживаются на пути от продавца покупателю.
Соответственно авансом он не являются и НДФЛ не облагаются.
Не является аккредитив и формой обеспечения исполнения согласно доктрине гражданского права.
НО
На практике именно такое значение ему придают стороны.
Однако, неисполнение не влечет последствий как у задатка, что снижает уровень ответственности сторон, а, иногда, заведомо используется для злоупотреблений.
Поэтому условия аккредитива нужно четко проверять.
Выводы:
✅ Хотите денег сейчас, но не хотите рисковать – аванс с уплатой налогов.
✅ Уверены в себе – задаток.
✅ Длинная сделка, сложные условия – аккредитив.
#корпоративка #налоги #аванс #задаток #аккредитив
Рынок M&A сильно изменился. Большая часть сделок сложные: растянуты во времени, предоплаты, отсрочки, залоги и аккредитивы.
Выделю три интересующих механизма: аванс, задаток и аккредитив.
Аванс.
Это не способ обеспечения, а частичная оплата, влекущая налоговые последствия в виде уплаты НДФЛ.
Дело в том, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода для целей НДФЛ признается дата поступления оплаты, частичной оплаты.
Налоговая и суды придерживаются позиции письма Минфина № 03-04-05/33005 от 08.07.2014. В этом письме нам пояснили, что авансы (предоплата) по основному договору или предварительному облагаются НДФЛ в период их фактического поступления.
Судебная коллегия Орловского областного суда 01 июля 2021 г. по делу N 33а-1531/2021 подтвердила, что предоплата подлежит включению в состав доходов в периоде фактического получения независимо от типа договора и обязанности по ее возврату.
Аванс не формирует для сторон повышенной ответственности.
А вот в части задатка все гораздо интереснее.
Задаток.
Задаток – это уже не оплата, а форма обеспечения обязательства.
Несмотря на позицию Минфина в письме № 03-04-05/33005 от 08.07.2014 задаток не облагается НДФЛ в момент получения.
Суды это подтверждали (например, дело N 33а-996/2016).
А в 2023 году подп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ законодательно закрепил, что обеспечительный платеж учитывается в доходах на дату его зачета в счет исполнения обеспеченного обязательства или его прекращения.
Таким образом, задаток облагается НДФЛ в момент завершения сделки (расчетов по сделке), а не в момент его получения.
НО
Задаток имеет важные обеспечительные последствия.
‼ Если договор не исполнен по вине покупателя, то задаток остается у продавца. Если же по вине продавца, то он обязан уплатить покупателю двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).
Это важно учитывать.
Аккредитив.
Это уже просто способ расчетов с помощью третьего лица - банка.
Аккредитив не является предоплатой, так как средства не поступают продавцу, а «как бы» замораживаются на пути от продавца покупателю.
Соответственно авансом он не являются и НДФЛ не облагаются.
Не является аккредитив и формой обеспечения исполнения согласно доктрине гражданского права.
НО
На практике именно такое значение ему придают стороны.
Однако, неисполнение не влечет последствий как у задатка, что снижает уровень ответственности сторон, а, иногда, заведомо используется для злоупотреблений.
Поэтому условия аккредитива нужно четко проверять.
Выводы:
✅ Хотите денег сейчас, но не хотите рисковать – аванс с уплатой налогов.
✅ Уверены в себе – задаток.
✅ Длинная сделка, сложные условия – аккредитив.
#корпоративка #налоги #аванс #задаток #аккредитив
Нужна консультация по похожей ситуации?
Поможем оценить налоговые и корпоративные риски, подготовить позицию и определить оптимальную стратегию защиты.
Похожие посты
Вклад в имущество после продажи доли: обязанность сохраняется, а налоговых последствий может не быть
Продажа доли после принятия решения о внесении вклада в имущество ООО не прекращает обязанность участника. Более того, судебная практика подтверждает возможность применения налоговой льготы даже если вклад внесен уже после выхода из общества.
16 июня 2026 г. в 13:00•57
Недостаточно доказать реальность поставки. За «разрывы» в НДС отвечает конечный покупатель
Новое рассмотрение дела Полимедиа показало изменение подходов к налоговой реконструкции по НДС. Реальности товара и поставки оказалось недостаточно — суд потребовал доказать всю цепочку формирования спорного НДС.
17 июня 2026 г. в 19:00•83
Для признания схемы дробления бизнеса налоговая должна доказать отсутствие самостоятельности компаний группы
Суды подтвердили доначисления более 100 млн руб. по схеме дробления бизнеса. Ключевым критерием стала не формальная взаимозависимость компаний, а отсутствие их реальной самостоятельности и деловой автономии.
16 июня 2026 г. в 17:00•71