29 октября 2026 г. в 09:30•23•#налоги
Может ли ФНС продлить срок налоговой проверки, если законодатель этот срок ограничил?
УГИК представила уведомление о контролируемых сделках.
Позднее законодатель отменил двухлетний срок на назначение проверки.
Налоговая воспользовалась новыми правилами и назначила проверку за пределами двух лет.
📌 Определение СКЭС ВС РФ от 24.09.2026 по делу № А40-72524/2025
🔍 Суть дела
ОАО УГМК экспортировала медные катоды.
📅 19.05.2022 УГМК представила уведомление в ФНС России о контролируемых сделках.
П. 2 ст. 105.17 НК РФ предусматривал, что решение о проверке может быть принято не позднее двух лет со дня получения уведомления.
Срок истекал в мае 2024 года.
📅 26.03.2024 вступил в силу ФЗ от 26.02.2024 № 39-ФЗ - условие о двухлетнем ограничении исключили из НК РФ.
Можно проверять сделки за три календарных года, предшествующих году назначения проверки.
📅 28.12.2024 ФНС приняла решение о проведении проверки контролируемых - спустя более двух с половиной лет после получения уведомления.
УГМК обратилась в суд.
🗒️ Первая инстанция и апелляция решение о проверке отменили:
✔️ Двухлетний срок - гарантия прав налогоплательщика.
✔️ Правоотношения возникли, когда УГМК представила уведомление.
✔️ Изменение закона не должно увеличивать срок контроля по ранее заявленным сделкам.
❌ Кассация поддержала ФНС:
✔️ Двухлетний срок носил процедурный характер.
✔️ На дату назначения проверки (28.12.2024) ограничение уже было отменено.
✔️ Сделки 2021 года входили в трёхлетний период.
⚖️ ВС РФ поддержал первую инстанцию и налогоплательщика
✅ Срок назначения проверки — не просто процедурная норма.
Сроки налогового контроля разграничивают периоды, в отношении которых контроль ещё допускается, и периоды, которые больше не могут проверяться.
✅ Отмена двухлетнего срока ухудшила положение налогоплательщика.
В мае 2022 года закон ограничивал возможность назначения проверки двумя годами.
После отмены этого ограничения ФНС получила возможность назначать проверки позднее.
✅ Новые правила не должны ухудшать положение налогоплательщика в ранее возникших правоотношениях.
Отношения по контролю сделок УГМК возникли в мае 2022 года.
И хотя на момент изменения закона двухлетний срок ещё не закончился.
Это не позволяло применять к данным отношениям новое, менее благоприятное регулирование.
✅ Определяющее значение имеет дата подачи уведомления.
🧩 Выводы
1️⃣ Срок налоговой проверки — это гарантия имущественных прав налогоплательщика.
Даже если срок установлен нормой, регулирующей процедуру налогового контроля, он может непосредственно определять пределы вмешательства государства.
2️⃣ Изменение закона не должно разрушать правомерные ожидания налогоплательщика.
Налогоплательщик вправе рассчитывать на последствия исполнения своих обязанностей, предусмотренные действовавшим тогда законом.
3️⃣ Защищаются не только уже истёкшие сроки, но и длящиеся правоотношения.
Это особенно важный вывод.
На дату вступления изменений в силу — 26.03.2024 — двухлетний срок по уведомлению УГМК ещё продолжался.
Но ВС РФ указал, что новое регулирование не может ухудшать положение налогоплательщика и в отношении таких, ещё не завершённых правоотношений.
#️⃣ #налоги #налоговыеспоры #ФНС #налоговыйконтроль #трансфертноеценообразование #контролируемыесделки #НКРФ #ВерховныйСуд #судебнаяпрактика #правоваяэнтропия
Позднее законодатель отменил двухлетний срок на назначение проверки.
Налоговая воспользовалась новыми правилами и назначила проверку за пределами двух лет.
📌 Определение СКЭС ВС РФ от 24.09.2026 по делу № А40-72524/2025
🔍 Суть дела
ОАО УГМК экспортировала медные катоды.
📅 19.05.2022 УГМК представила уведомление в ФНС России о контролируемых сделках.
П. 2 ст. 105.17 НК РФ предусматривал, что решение о проверке может быть принято не позднее двух лет со дня получения уведомления.
Срок истекал в мае 2024 года.
📅 26.03.2024 вступил в силу ФЗ от 26.02.2024 № 39-ФЗ - условие о двухлетнем ограничении исключили из НК РФ.
Можно проверять сделки за три календарных года, предшествующих году назначения проверки.
📅 28.12.2024 ФНС приняла решение о проведении проверки контролируемых - спустя более двух с половиной лет после получения уведомления.
УГМК обратилась в суд.
🗒️ Первая инстанция и апелляция решение о проверке отменили:
✔️ Двухлетний срок - гарантия прав налогоплательщика.
✔️ Правоотношения возникли, когда УГМК представила уведомление.
✔️ Изменение закона не должно увеличивать срок контроля по ранее заявленным сделкам.
❌ Кассация поддержала ФНС:
✔️ Двухлетний срок носил процедурный характер.
✔️ На дату назначения проверки (28.12.2024) ограничение уже было отменено.
✔️ Сделки 2021 года входили в трёхлетний период.
⚖️ ВС РФ поддержал первую инстанцию и налогоплательщика
✅ Срок назначения проверки — не просто процедурная норма.
Сроки налогового контроля разграничивают периоды, в отношении которых контроль ещё допускается, и периоды, которые больше не могут проверяться.
✅ Отмена двухлетнего срока ухудшила положение налогоплательщика.
В мае 2022 года закон ограничивал возможность назначения проверки двумя годами.
После отмены этого ограничения ФНС получила возможность назначать проверки позднее.
✅ Новые правила не должны ухудшать положение налогоплательщика в ранее возникших правоотношениях.
Отношения по контролю сделок УГМК возникли в мае 2022 года.
И хотя на момент изменения закона двухлетний срок ещё не закончился.
Это не позволяло применять к данным отношениям новое, менее благоприятное регулирование.
✅ Определяющее значение имеет дата подачи уведомления.
🧩 Выводы
1️⃣ Срок налоговой проверки — это гарантия имущественных прав налогоплательщика.
Даже если срок установлен нормой, регулирующей процедуру налогового контроля, он может непосредственно определять пределы вмешательства государства.
2️⃣ Изменение закона не должно разрушать правомерные ожидания налогоплательщика.
Налогоплательщик вправе рассчитывать на последствия исполнения своих обязанностей, предусмотренные действовавшим тогда законом.
3️⃣ Защищаются не только уже истёкшие сроки, но и длящиеся правоотношения.
Это особенно важный вывод.
На дату вступления изменений в силу — 26.03.2024 — двухлетний срок по уведомлению УГМК ещё продолжался.
Но ВС РФ указал, что новое регулирование не может ухудшать положение налогоплательщика и в отношении таких, ещё не завершённых правоотношений.
#️⃣ #налоги #налоговыеспоры #ФНС #налоговыйконтроль #трансфертноеценообразование #контролируемыесделки #НКРФ #ВерховныйСуд #судебнаяпрактика #правоваяэнтропия
Нужна консультация по похожей ситуации?
Поможем оценить налоговые и корпоративные риски, подготовить позицию и определить оптимальную стратегию защиты.