14 июля 2026 г. в 09:30•178•#налоги
Непропорциональные дивиденды: вместо льготной ставки — налог на прибыль 25%
Есть возможность распределять дивиденды непропорционально долям.
Это удобно, например, при структурировании совместных предприятий, когда инвестор сначала возвращает инвестиции до выхода на паритетную модель распределения прибыли.
Какие налоговые последствия такого удобного решения?
📌 В чем проблема?
По п. 1ст. 43 НК РФ дивидендом признается только та часть прибыли, которая распределяется пропорционально долям участников.
Если одному участнику выплатили больше, чем приходится на его долю, то сумма превышения дивидендом уже не является.
И именно здесь начинается самое интересное.
👤 Если участник — физическое лицо
ФНС недавно разъяснила, что несмотря на положения ст. 43 НК РФ, сумма такого превышения все равно облагается НДФЛ как доход от долевого участия по ставке 13%(15%).
Письмо ФНС России от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@:
ставка13 (15)% установлена не только для дивидендов, но и вообще для доходов от долевого участия.
🏢 А если участник — юридическое лицо?
Вот здесь ситуация совсем другая.
Для организаций льготные ставки 0% и 13% предусмотрены именно для дивидендов (ст. 284 НК РФ).
Но сумма непропорционального распределения дивидендом не признается.
Следовательно:
▪ льготные ставки налога на прибыль применяться не могут;
▪ выплата рассматривается как иной доход за счет чистой прибыли;
▪применяется общая ставка налога на прибыль — 25%.
Именно такой позиции уже много лет придерживаются Минфин и налоговые органы:
▪ письмо Минфина России от 19.12.2024 № 03-03-06/1/128402;
▪ письмо Минфина России от 17.04.2020 № 03-08-05/31102;
▪ письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84.
❗ Кто должен платить налог?
Это еще одна неожиданность.
Поскольку сумма превышения не признается дивидендом, организация не является налоговым агентом в отношении этой части выплаты.
То есть:
✔ компания удерживает налог только с пропорциональной части дивидендов (если должна его удерживать);
✔ сумма превышения перечисляется участнику полностью;
✔ сам участник обязан включить эту сумму в налоговую базу по налогу на прибыль и самостоятельно уплатить налог.
🧩 Выводы:
1️⃣ Непропорциональное распределение прибыли — это уже не дивиденды в понимании ст. 43 НК РФ.
2️⃣ Для физических лиц ФНС пока еще сохранила льготное налогообложение через конструкцию «доход от долевого участия».
3️⃣ Для организаций такой логики нет.
Сумма превышения облагается по общей ставке налога на прибыль 25%.
#⃣ #налоги #налоговоеправо#дивиденды #налогнаприбыль #НДФЛ #распределениеприбыли
Это удобно, например, при структурировании совместных предприятий, когда инвестор сначала возвращает инвестиции до выхода на паритетную модель распределения прибыли.
Какие налоговые последствия такого удобного решения?
📌 В чем проблема?
По п. 1ст. 43 НК РФ дивидендом признается только та часть прибыли, которая распределяется пропорционально долям участников.
Если одному участнику выплатили больше, чем приходится на его долю, то сумма превышения дивидендом уже не является.
И именно здесь начинается самое интересное.
👤 Если участник — физическое лицо
ФНС недавно разъяснила, что несмотря на положения ст. 43 НК РФ, сумма такого превышения все равно облагается НДФЛ как доход от долевого участия по ставке 13%(15%).
Письмо ФНС России от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@:
ставка13 (15)% установлена не только для дивидендов, но и вообще для доходов от долевого участия.
🏢 А если участник — юридическое лицо?
Вот здесь ситуация совсем другая.
Для организаций льготные ставки 0% и 13% предусмотрены именно для дивидендов (ст. 284 НК РФ).
Но сумма непропорционального распределения дивидендом не признается.
Следовательно:
▪ льготные ставки налога на прибыль применяться не могут;
▪ выплата рассматривается как иной доход за счет чистой прибыли;
▪применяется общая ставка налога на прибыль — 25%.
Именно такой позиции уже много лет придерживаются Минфин и налоговые органы:
▪ письмо Минфина России от 19.12.2024 № 03-03-06/1/128402;
▪ письмо Минфина России от 17.04.2020 № 03-08-05/31102;
▪ письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84.
❗ Кто должен платить налог?
Это еще одна неожиданность.
Поскольку сумма превышения не признается дивидендом, организация не является налоговым агентом в отношении этой части выплаты.
То есть:
✔ компания удерживает налог только с пропорциональной части дивидендов (если должна его удерживать);
✔ сумма превышения перечисляется участнику полностью;
✔ сам участник обязан включить эту сумму в налоговую базу по налогу на прибыль и самостоятельно уплатить налог.
🧩 Выводы:
1️⃣ Непропорциональное распределение прибыли — это уже не дивиденды в понимании ст. 43 НК РФ.
2️⃣ Для физических лиц ФНС пока еще сохранила льготное налогообложение через конструкцию «доход от долевого участия».
3️⃣ Для организаций такой логики нет.
Сумма превышения облагается по общей ставке налога на прибыль 25%.
#⃣ #налоги #налоговоеправо#дивиденды #налогнаприбыль #НДФЛ #распределениеприбыли
Нужна консультация по похожей ситуации?
Поможем оценить налоговые и корпоративные риски, подготовить позицию и определить оптимальную стратегию защиты.