14 июля 2026 г. в 16:30•88•#налоги
Непропорциональные дивиденды: вместо льготной ставки — налог на прибыль 25%
Непропорциональные дивиденды: вместо льготной ставки — налог на прибыль 25%
Закон допускает возможность распределять прибыль между участниками общества непропорционально принадлежащим им долям.
Такой механизм нередко используется при структурировании совместных предприятий, когда инвестор на первоначальном этапе возвращает вложенные инвестиции, а затем стороны переходят к пропорциональному распределению прибыли.
Однако подобное решение имеет важные налоговые последствия.
📌 В чем проблема?
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендами признается только та часть прибыли организации, которая распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.
Если одному участнику выплачивается сумма, превышающая размер прибыли, приходящейся на его долю, такая часть выплаты перестает считаться дивидендом.
Именно здесь возникают основные налоговые последствия.
👤 Если участник — физическое лицо
ФНС России недавно разъяснила, что несмотря на положения ст. 43 НК РФ сумма превышения все равно облагается НДФЛ как доход от долевого участия по ставкам 13% или 15%.
Основание:
📌 Письмо ФНС России от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@.
Налоговая служба указала, что соответствующая ставка установлена не только для дивидендов, но и для доходов от долевого участия в целом.
🏢 Если участник — юридическое лицо
Здесь ситуация принципиально отличается.
Для организаций льготные ставки налога на прибыль (0% и 13%) предусмотрены исключительно для дивидендов (ст. 284 НК РФ).
Поскольку сумма непропорционального распределения дивидендом уже не признается, применять льготные ставки нельзя.
Следовательно:
▪️ льготные ставки налога на прибыль не применяются;
▪️ выплата рассматривается как иной доход, полученный за счет чистой прибыли общества;
▪️ применяется общая ставка налога на прибыль — 25%.
Именно такой позиции на протяжении многих лет придерживаются Минфин России и налоговые органы.
В частности:
▪️ письмо Минфина России от 19.12.2024 № 03-03-06/1/128402;
▪️ письмо Минфина России от 17.04.2020 № 03-08-05/31102;
▪️ письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84.
❗ Кто уплачивает налог?
Это еще одна особенность данного механизма.
Поскольку сумма превышения не признается дивидендом, организация не является налоговым агентом в отношении этой части выплаты.
Следовательно:
✔ общество удерживает налог только с той части выплаты, которая признается дивидендом (если такая обязанность возникает);
✔ сумма превышения перечисляется участнику полностью;
✔ участник — юридическое лицо самостоятельно включает полученную сумму в налоговую базу по налогу на прибыль и самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.
🧩 Выводы
1️⃣ Непропорциональное распределение прибыли не признается дивидендами в части суммы превышения над пропорциональной долей участника в силу п. 1 ст. 43 НК РФ.
2️⃣ Для физических лиц ФНС России сохранила льготное налогообложение, квалифицируя такую выплату как доход от долевого участия, облагаемый НДФЛ по ставкам 13% или 15%.
3️⃣ Для организаций подобный подход не применяется.
Поскольку выплата перестает быть дивидендом, льготные ставки по налогу на прибыль использовать нельзя, а сумма превышения облагается по общей ставке 25%.
#налоги #налоговоеправо #дивиденды #налогнаприбыль #НДФЛ #распределениеприбыли
Закон допускает возможность распределять прибыль между участниками общества непропорционально принадлежащим им долям.
Такой механизм нередко используется при структурировании совместных предприятий, когда инвестор на первоначальном этапе возвращает вложенные инвестиции, а затем стороны переходят к пропорциональному распределению прибыли.
Однако подобное решение имеет важные налоговые последствия.
📌 В чем проблема?
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендами признается только та часть прибыли организации, которая распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.
Если одному участнику выплачивается сумма, превышающая размер прибыли, приходящейся на его долю, такая часть выплаты перестает считаться дивидендом.
Именно здесь возникают основные налоговые последствия.
👤 Если участник — физическое лицо
ФНС России недавно разъяснила, что несмотря на положения ст. 43 НК РФ сумма превышения все равно облагается НДФЛ как доход от долевого участия по ставкам 13% или 15%.
Основание:
📌 Письмо ФНС России от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@.
Налоговая служба указала, что соответствующая ставка установлена не только для дивидендов, но и для доходов от долевого участия в целом.
🏢 Если участник — юридическое лицо
Здесь ситуация принципиально отличается.
Для организаций льготные ставки налога на прибыль (0% и 13%) предусмотрены исключительно для дивидендов (ст. 284 НК РФ).
Поскольку сумма непропорционального распределения дивидендом уже не признается, применять льготные ставки нельзя.
Следовательно:
▪️ льготные ставки налога на прибыль не применяются;
▪️ выплата рассматривается как иной доход, полученный за счет чистой прибыли общества;
▪️ применяется общая ставка налога на прибыль — 25%.
Именно такой позиции на протяжении многих лет придерживаются Минфин России и налоговые органы.
В частности:
▪️ письмо Минфина России от 19.12.2024 № 03-03-06/1/128402;
▪️ письмо Минфина России от 17.04.2020 № 03-08-05/31102;
▪️ письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84.
❗ Кто уплачивает налог?
Это еще одна особенность данного механизма.
Поскольку сумма превышения не признается дивидендом, организация не является налоговым агентом в отношении этой части выплаты.
Следовательно:
✔ общество удерживает налог только с той части выплаты, которая признается дивидендом (если такая обязанность возникает);
✔ сумма превышения перечисляется участнику полностью;
✔ участник — юридическое лицо самостоятельно включает полученную сумму в налоговую базу по налогу на прибыль и самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.
🧩 Выводы
1️⃣ Непропорциональное распределение прибыли не признается дивидендами в части суммы превышения над пропорциональной долей участника в силу п. 1 ст. 43 НК РФ.
2️⃣ Для физических лиц ФНС России сохранила льготное налогообложение, квалифицируя такую выплату как доход от долевого участия, облагаемый НДФЛ по ставкам 13% или 15%.
3️⃣ Для организаций подобный подход не применяется.
Поскольку выплата перестает быть дивидендом, льготные ставки по налогу на прибыль использовать нельзя, а сумма превышения облагается по общей ставке 25%.
#налоги #налоговоеправо #дивиденды #налогнаприбыль #НДФЛ #распределениеприбыли
Нужна консультация по похожей ситуации?
Поможем оценить налоговые и корпоративные риски, подготовить позицию и определить оптимальную стратегию защиты.
Похожие посты
Налогообложение криптовалюты в России в 2026 году
С 2025 года в России действуют специальные правила налогообложения криптовалюты. Разбираем налоги при майнинге и продаже цифровой валюты, учет расходов, применение УСН и основные налоговые риски.
10 августа 2026 г. в 15:10•157
Налоговые новости недели
Главные налоговые изменения: новый фиксированный аванс по НДФЛ для иностранцев, автоматическая доставка налоговых уведомлений через Госуслуги и разъяснения ФНС по прослеживаемым товарам при УСН.
04 августа 2026 г. в 15:30•142
Бенефициар стал налоговым нерезидентом. Что изменится?
Смена налогового резидентства может существенно изменить налоговую нагрузку. Разбираем, как меняется налогообложение продажи бизнеса, дивидендов, процентов, недвижимости и какие риски создает двойное налогообложение.
03 августа 2026 г. в 14:09•171