06 апреля 2026 г. в 09:30•296•#налоги
НДФЛ при погашении прав требований: где ошибаются.
Кейс по налоговым спорам и структурированию внутригрупповых сделок.
В 2017 году многие бенефициары иностранных компаний воспользовались механизмом безналоговой ликвидации контролируемых иностранных компаний (КИК).
Доходы в виде денег, имущества и прав требований, полученные от ликвидированной иностранной компании, не облагались НДФЛ (п. 60 ст. 217 НК РФ).
На этом этапе вроде все понятно.
Но не все оказалось так просто.
🔍 Суть кейса.
📅 2017 Бенефициар ликвидирует свою иностранную компанию.
Распределяет ликвидационную стоимость.
Получает права требования по займам к российским организациям (основной долг + проценты).
НДФЛ не возникает (льгота — п. 60 ст. 217 НК РФ).
📅 2018–2024 Российские компании погашают основной долг и проценты.
Организации как налоговый агент по НДФЛ удерживают налог только с процентов.
Основной долг выплачивается без удержания НДФЛ.
Классическая логика заемных отношений переносится и на эту ситуацию.
💥 В чем тут ошибка?
При переводе прав требования по займам после ликвидации иностранной компании применяется другая логика налогообложения физических лиц:
➡️ для бенефициара это не «возврат займа» — возникает налогооблагаемый доход
➡️ НДФЛ облагается вся сумма выплат (основной долг + проценты)
➡️ компания должна удерживать НДФЛ со всей суммы выплаты как налоговый агент
➡️ доход уменьшается на стоимость полученных прав по учету иностранной компании (вычет — подп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ)
➡️ вычет бенефициар должен был заявлять самостоятельно по результатам каждого года выплат.
В данном случае:
❌ организации не удерживали НДФЛ с основного долга
❌ бенефициар не декларировал доход и не заявлял вычет.
📌 Как исправить ситуацию?
🔻Рассчитать суммы НДФЛ с учетом применения вычета за периоды привлечения к ответственности.
🔻Доплатить в бюджет суммы неуплаченного налога + пеней лично бенефициаром до подачи уточенных деклараций
➡️ это позволяет избежать штрафов/
🔻После доплаты налога — подать декларации (включая уточненные) по НДФЛ.
🧩 Выводы:
💡Главная ошибка — перенос логики займа на уступку прав требований
❗ при получении прав требования после ликвидации иностранной компании меняется природа дохода:
➡️ вся сумма погашения признается доходом физического лица
➡️ но может быть уменьшена на сумму вычетов.
📌 Практический сигнал:
▪️ при получении прав требований от иностранной компании не переносите механику займа на нового кредитора
▪️ проверяйте роль компаний как налоговых агентов
▪️ проводите налоговый due diligence внутригрупповых сделок▪️ при ошибках — используйте механизм добровольного исправления.
#⃣ #налоги #НДФЛ #праватребования #налоговыеспоры #duediligence #сделки #M&A #налоговыйагент #бизнес
В 2017 году многие бенефициары иностранных компаний воспользовались механизмом безналоговой ликвидации контролируемых иностранных компаний (КИК).
Доходы в виде денег, имущества и прав требований, полученные от ликвидированной иностранной компании, не облагались НДФЛ (п. 60 ст. 217 НК РФ).
На этом этапе вроде все понятно.
Но не все оказалось так просто.
🔍 Суть кейса.
📅 2017 Бенефициар ликвидирует свою иностранную компанию.
Распределяет ликвидационную стоимость.
Получает права требования по займам к российским организациям (основной долг + проценты).
НДФЛ не возникает (льгота — п. 60 ст. 217 НК РФ).
📅 2018–2024 Российские компании погашают основной долг и проценты.
Организации как налоговый агент по НДФЛ удерживают налог только с процентов.
Основной долг выплачивается без удержания НДФЛ.
Классическая логика заемных отношений переносится и на эту ситуацию.
💥 В чем тут ошибка?
При переводе прав требования по займам после ликвидации иностранной компании применяется другая логика налогообложения физических лиц:
➡️ для бенефициара это не «возврат займа» — возникает налогооблагаемый доход
➡️ НДФЛ облагается вся сумма выплат (основной долг + проценты)
➡️ компания должна удерживать НДФЛ со всей суммы выплаты как налоговый агент
➡️ доход уменьшается на стоимость полученных прав по учету иностранной компании (вычет — подп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ)
➡️ вычет бенефициар должен был заявлять самостоятельно по результатам каждого года выплат.
В данном случае:
❌ организации не удерживали НДФЛ с основного долга
❌ бенефициар не декларировал доход и не заявлял вычет.
📌 Как исправить ситуацию?
🔻Рассчитать суммы НДФЛ с учетом применения вычета за периоды привлечения к ответственности.
🔻Доплатить в бюджет суммы неуплаченного налога + пеней лично бенефициаром до подачи уточенных деклараций
➡️ это позволяет избежать штрафов/
🔻После доплаты налога — подать декларации (включая уточненные) по НДФЛ.
🧩 Выводы:
💡Главная ошибка — перенос логики займа на уступку прав требований
❗ при получении прав требования после ликвидации иностранной компании меняется природа дохода:
➡️ вся сумма погашения признается доходом физического лица
➡️ но может быть уменьшена на сумму вычетов.
📌 Практический сигнал:
▪️ при получении прав требований от иностранной компании не переносите механику займа на нового кредитора
▪️ проверяйте роль компаний как налоговых агентов
▪️ проводите налоговый due diligence внутригрупповых сделок▪️ при ошибках — используйте механизм добровольного исправления.
#⃣ #налоги #НДФЛ #праватребования #налоговыеспоры #duediligence #сделки #M&A #налоговыйагент #бизнес
Нужна консультация по похожей ситуации?
Поможем оценить налоговые и корпоративные риски, подготовить позицию и определить оптимальную стратегию защиты.